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税务异常汇（huì）总（zǒng）

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服务内容：一（yī）、增（zēng）值税专用发票用（yòng）量变动异（yì）常 1、计算公式：指标值=一般纳税人专（zhuān）票使（shǐ）用量-一般纳税人专票上月使用量。 2、问题指向：增值税专用发票用量骤增，除正常业务变化外，可能有（yǒu）虚（xū）开

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一、增（zēng）值税专用发票用（yòng）量（liàng）变动异常
　　1、计算公式：指标值=一般纳税人专票使用量-一般纳税人专（zhuān）票上月使（shǐ）用量。
　　2、问题指向：增值税（shuì）专（zhuān）用发票用量骤增，除正常业务变化外（wài），可（kě）能有虚开现（xiàn）象。
　　3、预警：纳税人开具增值税（shuì）专用发票超过上月30%(含（hán）)并（bìng）超过（guò）上（shàng）月10份以上
　　检查（chá）重（chóng）点：检查纳税人的（de）购（gòu）销合同（tóng）是否真实，检查纳税人的生产（chǎn）经营情况是（shì）否与签订的合同情况相符并实地（dì）检查存货等。主要检查存货类（lèi）“原材料”、“产成品”以（yǐ）及货币（bì）资金（jīn）“银行（háng）存款（kuǎn）”、“现金”以及应收（shōu）帐款、预收帐款（kuǎn）等科（kē）目。对于临（lín）时增量购买专用发票的还（hái）应重点审查其合同履行情况。
　　二、期末存货大于实收资本（běn）差异幅（fú）度异常
　　1、计算公式：纳税人（rén）期末存货额大于（yú）实收资本的比例。
　　2、问题指向：纳税人期末（mò）存货额大于实（shí）收资本（běn），生产经（jīng）营不正常，可（kě）能存在库存商（shāng）品不真实，销售（shòu）货物后未（wèi）结转收（shōu）入等问题。
　　检（jiǎn）查重点：检查纳税人的（de）“应付（fù）账款”、“其（qí）它（tā）应付款”“预（yù）收帐款”以及短期借款、长期借款（kuǎn）等（děng）科目期末贷（dài）方余额是否（fǒu）有大（dà）幅度的增加，对变化的原因进行询问并要求（qiú）纳税（shuì）人提供相应的举证资料，说明其资金的合法来源;实（shí）地（dì）检查存货是否（fǒu）与帐面相符。
　　三、增值税一（yī）般纳（nà）税（shuì）人税负变动（dòng）异常
　　1、计算公（gōng）式：指标值=税负变动（dòng）率;
　　税负变动率=(本期税负-上期税负)/上期税负*100%;
　　税负=应纳税额/应税销售（shòu）收入*100%.
　　2、问题指向：纳税人自身（shēn）税负（fù）变化（huà）过大，可能存在账（zhàng）外经营、已实现纳税义务而未（wèi）结转收入（rù）、取得进项（xiàng）税额不（bú）符合规定、享受（shòu）税收优（yōu）惠政策期间购进货物不取得可抵扣进项税额发票或虚开发票等问题。
　　3、预警值：±30%
　　检查重点（diǎn）：检查纳税人的销售业务，从原始凭证到（dào）记帐凭证（zhèng）、销（xiāo）售、应收帐款、货币资金、存货等将本期（qī）与其他各时期进行比较分（fèn）析，对异常（cháng）变动情况进一步查明（míng）原因，以核实是否（fǒu）存在（zài）漏（lòu）记、隐（yǐn）瞒或虚记收入的行为（wéi）。检查企业固定资产抵扣是否合理、有无将外购的存货用于职工福利、个人消（xiāo）费、对（duì）外（wài）投资、捐赠等情况
　　四、纳（nà）税人（rén）期末（mò）存货与当期累计收入差异幅（fú）度异常（cháng）
　　1、计（jì）算公式（shì）：指标值=(期末存货-当期（qī）累计（jì）收入)/当（dāng）期（qī）累计收入。
　　2、问题（tí）指向：正常生产经营的纳税人期末（mò）存货额与当期累计收入对比异（yì）常，可能存在库存商品（pǐn）不真实（shí），销售（shòu）货物后未结转（zhuǎn）收（shōu）入（rù）等问题。
　　3、预警值：50%
　　检查（chá）重（chóng）点（diǎn）：检查“库存商品”科目，并结合“预收账（zhàng）款”、“应收账款”、“其（qí）他应付款（kuǎn）”等科目进行分（fèn）析，如（rú）果“库存商（shāng）品”科目余额大（dà）于“预收账款”、“应（yīng）收帐（zhàng）款”贷方余额、“应付（fù）账款”借（jiè）方且（qiě）长期挂账，可能存在少计收入问题（tí）。实（shí）地检查纳（nà）税（shuì）人的存货是否真实，与原始凭证、账载数（shù）据是（shì）否一（yī）致。
　　五、进项税额大于进项税额控制额（é）
　　1、计算（suàn）公式：指标值=(本（běn）期进项税额/进项税额控制额-1)*100;
　　进项（xiàng）税额控（kòng）制额=(本期期末存（cún）货金额-本期期（qī）初存货（huò）金额+本（běn）期主营业务（wù）成本)*本期（qī）外购货物税率+本期（qī）运费进项税额合计。
　　2、问题指向（xiàng）：纳（nà）税（shuì）人申报进项税额与进项税额控（kòng）制额进行比（bǐ）较，若申（shēn）报进项税额大于进项税额控制额，则可能存在虚（xū）抵进项税（shuì）额，应重点核（hé）查纳税人购（gòu）进固定（dìng）资产（chǎn）是否抵扣;用（yòng）于非应税项目、免（miǎn）税项目、集体（tǐ）福（fú）利、个人消费的购进货物或应税劳（láo）务（wù）及非正常损失的购（gòu）进货物是（shì）否（fǒu）按照规（guī）定做（zuò）进项税额转出;是否存在取（qǔ）得虚（xū）开的专（zhuān）用发票和其他抵扣凭证问题（tí）。
　　3、预警（jǐng）值（zhí）：10%
　　检查重点：检查纳税（shuì）人“在建工程”、“固定资产（chǎn）”等科目（mù）变化，判断是否存（cún）在将外购（gòu）的（de）不（bú）符合抵扣标准的固定资产发生（shēng）的进项税额申报抵扣，结合“营业外（wài）支出”、“待处理财产损（sǔn）溢（yì）”等科（kē）目的变化，判（pàn）断（duàn）是否将存（cún）货损失转出进（jìn）项（xiàng）税额（é）;结合增值（zhí）税（shuì）申报表附表二分析运费、农产品等变化（huà）情（qíng）况，判读是否虚（xū）假抵扣进项税额问题（tí）。
　　实地检查原材料等存货（huò）的收发记录，确（què）定用于非应税项目的（de）存货是否作（zuò）进项税转出;检查是否（fǒu）存在将外购存货用于职工福利、个人消（xiāo）费、无偿赠送等而未转出进项税额问（wèn）题;检（jiǎn）查农产品（pǐn）发票（piào）的开（kāi）具、出售人资料、款（kuǎn）项支付（fù）情况，判断是否存在虚开问题。
　　六（liù）、预收账款占销售收入20%以上
　　1、计算公式：评（píng）估期预收账（zhàng）款余（yú）额（é）/评估期全（quán）部销售收（shōu）入。
　　2、问（wèn）题（tí）指向：预收账款比例偏大，可能存在（zài）未及（jí）时（shí）确认销售收入（rù）行为。
　　3、预（yù）警（jǐng）：20%
　　检查（chá）重点：检查重点纳税人合同是否真实、款项是否真（zhēn）实入账。深入了解企业的（de）行业规律判断其是否（fǒu）存（cún）在未及（jí）时确（què）认销售（shòu）收（shōu）入的情况。
　　七、纳税人销售（shòu）额变动率与应纳税额变（biàn）动率弹性系数异常（cháng）
　　1、计算公式：指标值=销售（shòu）额变动（dòng）率/应纳税（shuì）额变动（dòng）率;
　　销售额变动率=(本（běn）期销售额-上期销（xiāo）售额)/上期销售额;
　　应纳税额变动率=(本期（qī）应纳税（shuì）额-上期（qī）应纳税额)/上期应纳税额（é）。
　　2、问题（tí）指（zhǐ）向：判断企业（yè）是否存（cún）在实现销售收入（rù）而（ér）不计提（tí）销项（xiàng）税额或扩大抵扣范围而多抵进项的问题。正常情况下两者应（yīng）基本同步增长，弹性系数应接近1.若（ruò）弹性（xìng）系数>1且二（èr）者都为正数行业内纳税（shuì）人可能存在本企业将自（zì）产产品或外购货物用于（yú）集体福利（lì）、在（zài）建工程（chéng）等，不计收入或未做进项税额转出等（děng）问（wèn）题;当弹性系数<1且（qiě）二者都为负（fù）数（shù）可能存在上述问题;弹性系数小于1，二者都为正（zhèng）时，无问题（tí）;二（èr）者都为负时，可能存在上述问（wèn）题;当弹性（xìng）系数为负数，前（qián）者为正后者为负（fù）时，可能存在上述问题（tí）;后者为正前者为负时，无问题。
　　3、预（yù）警值：1
　　检查（chá）重点（diǎn）：检查（chá）企业（yè）的主要经营范围，查（chá）看营业执（zhí）照（zhào）、税（shuì）务登记、经营方式以及征（zhēng）管范围界定情况，以及是否兼（jiān）营不同税率的应税（shuì）货物;查（chá）阅仓库货物收发登记（jì）簿（bù），了解材料购（gòu）进（jìn）、货物入库（kù）、发出数量（liàng）及库（kù）存数量，并于申报（bào）情况进行比对;审（shěn）核企（qǐ）业明细分类账（zhàng）簿，重点核实“应收账款”、“应付账款（kuǎn）”、“预付账款”、“在建（jiàn）工程（chéng）”等明细（xì）帐（zhàng），并（bìng）与主（zhǔ）营业务收入、应（yīng）纳税金明细核对，审（shěn）核有无将收入长期挂往（wǎng）来（lái）帐（zhàng）、少计销项（xiàng）税额以及多抵进项（xiàng）税（shuì）等问题;审核进项税额（é）抵（dǐ）扣凭证（zhèng）、检查（chá）有无将购进的不（bú）符（fú）合抵扣标（biāo）准的固定资产（chǎn）、非应税（shuì）项目、免税项目进行（háng）税额申报抵扣（kòu）的情况。
　　八、纳（nà）税人主营业务收入成本率（lǜ）异（yì）常
　　1、计算公式：指标（biāo）值=(收（shōu）入成本（běn）率-全市（shì）行（háng）业（yè）收入成本率)/全市行（háng）业收入成本率;
　　收入成本率（lǜ）=主（zhǔ）营业务（wù）成本/主营（yíng）业务收（shōu）入。
　　一般而言，企业（yè）处于自身（shēn）利益的（de）考虑以及扩（kuò）大生产规模的需要，主营（yíng）业务成本都（dōu）会呈现增长的趋势，所以成本变（biàn）动（dòng）率一般为（wéi）正值。如果主营业务（wù）成本变动率超出预警（jǐng）值范围，可（kě）能存在（zài）销售未计（jì）收入，多列成本费用（yòng）、扩大税前（qián）扣除范围等（děng）问题。
　　预警值：工业企业-20%——20%，商业企业（yè）-10%——10%
　　2、问题指向（xiàng）：主（zhǔ）营业务收入成本率明显（xiǎn）高（gāo）于同行业平（píng）均水平（píng）的，应判（pàn）断为异常，需查明（míng）纳税（shuì）人有无多转成本或（huò）虚增成本。
　　检查（chá）重（chóng）点（diǎn）：检查企业原材料的价格是否上涨，企业是否有（yǒu）新增（zēng）设备、或设备出现重（chóng）大（dà）变故以致影响产量等。检查企业原材料结转（zhuǎn）方法是否发生改变，产成（chéng）品（pǐn）与（yǔ）在（zài）产（chǎn）品之间的（de）成（chéng）本分配是否（fǒu）合理，是否将在建工程成本挤入生产成本等（děng）问题。
　　九、进项税额（é）变动率（lǜ）高（gāo）于销项税额变动（dòng）率（lǜ）
　　1、计算公（gōng）式：指（zhǐ）标值=(进项税额变（biàn）动率-销（xiāo）项税额变（biàn）动率)/销（xiāo）项税额变动率;
　　进项税额变动率（lǜ）额（é）=(本期进项-上（shàng）期进项)/上期进项;
　　销项税额变动率=(本（běn）期销（xiāo）项-上期销项)/上期销项。
　　2、问（wèn）题指（zhǐ）向：纳税人进项税额变动率高于销（xiāo）项税额变动率，纳税人可能存在少计收入或虚抵进项税（shuì）额，应重点核（hé）查纳税人（rén）购销业务（wù）是否真实，是否（fǒu）为享受税（shuì）收优惠政策已满的纳税（shuì）人（rén）。
　　3、预警值：10%
　　检查重点（diǎn）：检查纳税人的购销业务是（shì）否真实，是否存在（zài）销售（shòu）已（yǐ）实现，而收（shōu）入却长（zhǎng）期挂在“预收账款”、“应（yīng）收帐（zhàng）款”科目。是否存（cún）在虚（xū）假申报抵扣（kòu）进项（xiàng）税问题。结（jié）合进项税（shuì）额（é）控制额的指（zhǐ）标（biāo）进行分析，控（kòng）制额（é）超过预警值，而销（xiāo）售与（yǔ）基（jī）期比较没有较大幅度的提高，实地查（chá）看（kàn）其库存，如果库存已没有，说明（míng）企业有销售未（wèi）入账（zhàng）情况，如果有库存（cún），检查有无将购进的不符合抵扣标准的（de）固定资产、非应税项目（mù）、免税项（xiàng）目进（jìn）行虚假申报抵扣的（de）情况。
　　十（shí）、纳税人（rén）主营业务收入（rù）费用率异常（cháng）
　　1、计算公式：指标值（zhí）=(主营（yíng）业务收（shōu）入费用率-全市平均（jun1）主营（yíng）业（yè）务收入（rù）费用率)/全市平（píng）均主营业务收入费用率*100;
　　主营业务收入费（fèi）用（yòng）率（lǜ）=本期期（qī）间费用（yòng）/本期（qī）主营业务收入。
　　2、问题指（zhǐ）向：主营业务（wù）收（shōu）入（rù）费用率明（míng）显高于行业平均水（shuǐ）平的，应判断为异（yì）常，需要查（chá）明纳税人有无（wú）多提、多摊相（xiàng）关费用，有无将资本（běn）性支出一次性在当期列支。
　　3、预（yù）警值：
　　检查重点：检查（chá）“应付账款”、“预收（shōu）账款”和“其他应付账（zhàng）款”等科（kē）目的期初期末数进行分析。如（rú）“应付账（zhàng）款”其他（tā）应付账款“出现红字和”预收账款（kuǎn）“期末大幅度（dù）增长（zhǎng）等情况（kuàng），应判断可（kě）能存（cún）在少计收（shōu）入，对这些科目的详细业务内容进行询问;对企业销售时间（jiān）及开具（jù）发票的时间进行（háng）确认（rèn），并要求提供（gòng）相应（yīng）的举证（zhèng）资料。
　　检（jiǎn）查纳（nà）税人营业费用、财（cái）务费用、管（guǎn）理费用的（de）增长（zhǎng）情况并判断其增（zēng）长（zhǎng）是否合理，是否存在外购（gòu）存（cún）货用（yòng）于职（zhí）工福利、增送（sòng）等问题（tí），检查企业采购的的渠（qú）道及履约（yuē）方（fāng）式，是否存（cún）在（zài）返利而未冲减进行税额;对企业短期借（jiè）款、长（zhǎng）期借款的（de）期初（chū）、期末数据进行（háng）分（fèn）析，是否存在基建贷款利（lì）息挤入（rù）当期财务费用等（děng）问题，以判（pàn）断（duàn）有（yǒu）关（guān）财务（wù）费用是否资本化，同时要（yào）求纳税人提供相应的举证资料。